【财讯】关于开征水资源税的思考

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关于征收财源税的思考

刘通天

本文在分析我国水资源和水资源管理存在问题的基础上，论证了征收水资源税的必要性和可行性，从纳税人、征税对象、计税依据、税率、税收优惠等方面提出了水资源税制的设计思路，法律、完善和其他与水资源相关的税塔

水是生命之源，是一切快速发展的根本，但目前我国水资源面临着数量不足、分布不均、利用率下降等问题。 比较我国水资源的现状，建议利用税收这一重要手段，全国征收水资源税，建立符合我国国情的水资源税制，促进水资源保护和可持续快速发展。

征收财源税的必要性

(一)征收水资源税有助于增强水资源保护意识，抑制水资源的浪费

水是人类生存的环境资源，但我国目前水资源的总体状况不容乐观，地区、时间分布极不均衡，利用效率低，存在严重的浪费现象，具体表现如下。

1 .水资源分布不均衡

我国是严重缺水的国家，年淡水资源总量为27266.9亿立方米，人均水资源量为1994立方米，仅为世界平均水平的1/4，是世界人均水资源最匮乏的国家之一。 但是，我国是世界上用水量最多的国家，仅一年，全国淡水用量就达到6220亿立方米，约占世界年用量的13%。 另外，我国水资源的情况空分布非常不均匀。 空之间的分布是，年长江流域及其南地区，水资源约占全国水资源总量的82.9%，耕地面积为全国的36%左右。 在黄、淮、海流域，水资源只有全国的8%，耕地占全国的40%。 从时间分配来看，中国大部分地区冬春雨少，夏秋雨量丰富，降水量集中在5~9月，占年雨量的70%以上，暴雨多。 黄河和松花江等河流最近70年出现了连续11~13年的枯水年和7~9年的丰水年。 我国地下水补给量约为7745亿立方米/年，其中长江流域最多，为2130亿立方米/年。

2 .利用率低、浪费严重长期以来，中国存在水资源利用方法粗放、用水效率高、用水浪费严重的现象，进一步加剧了中国水资源短缺现象。 在农业用水效率方面，目前中国大部分地区仍采用以前流传的大水漫灌法，年全国耕地实际灌溉亩用水量达到402立方米，农业节水灌溉面积占比较有效的灌溉面积的35%，略在发达国家

同样，我国工业用水也存在再利用和再生利用程度低、用水工艺延迟、用水效率低等一系列问题。 我国年工业增加值用水量为64立方米，工业用水再利用率约为60%~65%。 海外发达国家万元工业附加值用水量通常在50立方米以下，工业用水的再利用率通常在80%~85%以上。

在生活用水方面，公众节水意识不高是普遍的问题。 城市生活用水的数量远远少于农业用水和工业用水的使用量，但人们对水资源的毫不吝惜的浪费与前两者没有太大差别。

因此，有必要采用比较有效的手段来应对。 税收作为调节经济的重要杠杆，应该是调节水资源的重要手段。 俄罗斯、荷兰、德国、丹麦等国在水资源税征收管理方面积累了丰富的经验，上述各国的实践表明，征收水资源税是控制水资源浪费的比较有效的方法，将人们的日常生产生活与水资源保护密切联系起来，使人们

(二)征收水资源税是确保国民经济持续快速发展的客观要求

资源和环境是可持续快速发展的两个基本要素。 可持续快速发展包括自然资源和生态环境的可持续快速发展，它是经济可持续快速发展的基础。 水资源作为重要的自然资源，对生产经营和人民生活是不可或缺的。 水资源的短缺严重影响着经济的可持续快速发展确保水资源的可持续快速发展是确保经济可持续快速发展的必要条件。

在开发和利用过程中，为了防止资源过度不合理开采导致损失和浪费，一种方法是推进技术方法，实行资源替代和技术革命，另一种方法是经济方法，提高资源开采和采用价格，提高技术 在以市场经济为基本制度的社会中，经济手段是确保自然资源优化利用的最理想手段，其中最重要的手段是征税和收钱，税收的基本属性决定优于收钱。 因此，征收水资源税，运用税收这一经济手段，是促进水资源和国民经济持续快速发展的客观要求。

(3)征收水资源税是保护水源、补偿水源生态区经济的重要手段

水源地是经济不发达的地区和山区，多是开发区的禁止和开发区的限制。 国家也重视并颁布了生态保护补偿机制。 征收水资源税是更高水平、更法律有效的保护、补偿方法，有利于让受益者纳税，给予监护人合理的补偿，保护青山绿水。 以河源市为例，河源是经济不发达地区，但地理位置非常优越，是工业公司生产经营的黄金宝地，但为了保护水源，被广东省视为生态迅速发展区，限制了迅速的发展工业。 因此，河源近年来做出了巨大牺牲，近五年拒绝了500多个工业项目，投资额达到600多亿元，对河源这一年生产总值(以年为例)为810亿元，年通常预算收入只有67亿元的欠发达地区来说，这是 但是，通过征收水资源税进行比较有效的补偿可以促进河源的长期可持续快速发展。 河源市开征水资源税后的效果推算如下。

河源市用水:年河源市总用水量为18.88亿立方米，按地表水资源税税率0.2元/立方米推算，年征税额为3.77亿元。 如果征收初期征收免除农村居民用水、农业用水、生态用水的水资源税，只以其他用水的5.61亿立方米为基数推算，其应纳税额为1.12亿元。 二东江对外供水:东深供水工程由新丰江水库向东莞、深圳、香港等地取水供应，年供水量最高达24.23亿立方米，按地表水资源税税率0.2元/立方米推算，年征税额4.85亿元。 如上所述，开征水资源税后，每年约创造河源市税收5.97亿元至8.62亿元。

(四)征收水资源税有利于完全的费改税事业，优化水资源管理体制

1 .有利于建立地方税收体系。 通过深化税制改革的要求，我国逐渐完成了“增值税改革”，最终全面取消营业税。 营业税作为地方税务机关的主体税种，在“增值税改革”完成后，将对地税收入乃至地税征收管理方法产生巨大冲击。 因此，我们没有做好准备，必须努力寻找和培养“后营改增”时代的税源，加强、加大“小税”，形成规模，达到沙成塔、集腋成袴的效果。 另外，资源税作为地方税种，自1994年征收以来，改革的步伐从未停止过。 根据“关于深化年经济体制改革的重点事业意见”的精神，进一步深化资源税税制改革，改革方向首先扩大资源税的征收范围，加快“清费立税”的步伐，逐步推进从价格开始征收。 我们要随着税制改革的步伐，积极培养资源税作为地方重要的税源，加强现有资源税的征收管理，积极发掘新的税源，适时研究水资源税。

2 .通过费用修订有利于水资源管理。 从2002年8月《水法》修订以来，我国水资源费征收事业逐渐完善，取得了一定的效果，在一定程度上保证了水资源的合理有效采用。 但是，受制于历来流传的水资源管理体制，水资源费制度在实际操作过程中依然存在很多弊端，特别是水资源费的管理体制混乱。 水资源费征收部门由县级以上地方水行政主管部门根据取水的批准权限征收是第一。 具体由水行政部门征收(部分由自来水企业代理)，由财政部门管理，价格部门监督。 在实际业务中，各部门之间往往缺乏比较有效的调节机构，同时各部门有可能为自己的利益进行租赁行为，水资源费的征收力受到严重损害。

如上所述，资源税在促进资源合理利用、调节资源级差收入、增加国家财政收入等方面具有重要意义，理论上资源税的征收范围应该包括所有开采的自然资源。 水是特殊的自然资源，结合中国目前水资源的匮乏和浪费并存以及水资源费征收管理中暴露的问题，适应税制改革的要求，征收水资源税正是时候。

征收财源税的可能性

开水资源税势在必行，从法律、社会经济、征收管理等角度出发，基本具备开水资源税的条件。

(一)国家享有水资源的所有权

水资源国家的所有性质是征税的基础。 我国宪法确定矿床、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等自然资源都是国家的。 国家对水资源享有一切权利，因此可以根据政治权力依法无偿对水资源利用者征税。

(二)开征水资源税具备一定的法律基础

现在的《中华人民共和国资源税暂行条例》暂时没有把地表水、地下普通水纳入征税范围，但现在把地表水、地下普通水纳入资源税征税范围的时机已经成熟，要把这些水资源纳入资源税的征税范围，需要水资源(地表

(三)征收水资源税的社会条件成熟了

近年来，由于各类媒体的广泛普及和对水资源危机的切身感受，全社会的节水意识比过去任何时期都有了明显的提高。 生态环境保护，特别是水资源保护与全民族的利益和各公民的利益密切相关，因此征收水资源税很容易被社会各界接受。 政府不断制定新政策鼓励公司和公民保护资源环境，新税制改革的方向倾向于构建绿色税制体系，这将是引进水资源税的好契机。 因此，征收水资源税的社会环境和条件基本形成。

(四)征收水资源税的征收管理条件已经是基本的

一是中国部分地区对开采地下水、矿泉水的公司征收资源税，在指导、税源调查、部门合作、征收管理等方面积累了很多经验。 二是在水资源开采中采用取水许可制度，新公司需要取水用水，必须得到水利部门、环境保护部门等的批准。 而且取水环节比较集中，水和电的取水主要集中在大小水电站，生活取水主要集中在各种自来水企业、水厂等，这些都为水资源税的源泉控制提供了有利条件。

(五)国外征收水资源税的经验提供了参考

我国缺乏水资源税征收管理经验，但许多国家建立了荷兰、俄罗斯、德国等水资源税制度。 荷兰是世界上最早征收资源税的国家之一，从1995年开始对开采和采用干净地下水的单位和个人征收水资源税，对不同类型的纳税人按不同税率从量征收。 俄罗斯从2005年开始对用水单位和个人征收水资源税，主要包括饮用水或调水、专用水域取水、水电工程用水和漂流木材用水等，从计量方法中征收。

德国现在巴登-符腾堡州的水资源税征税范围包括地表水和地下水，也使用定额税率。 其税率因水源和用途而异，地下水的税率高于地表水的税率。 这些国家的水资源税征收经验对我国的水资源税政策有一定的借鉴和启示。

水资源税制的设计构想

(一)纳税人；

为了保持与现有资源税相关规定的一致性，并且符合《中华人民共和国水法》的立法思想，可以将中国水资源税纳税人定义为在中华人民共和国境内开采水资源(包括地表水和地下水)的单位和个体。 一是开采水资源的单位和个体是水资源的第一受益人，设置成符合纳税人的受益。 二是水资源分布广泛，如果把用水单位和个体明确为纳税义务者，面广，征收管理难度大。 因为这有助于纳税人作为开采水资源的单位和个体，实施源泉管理，减少征收管理的工作量，降低征收价格。

(二)征税主体

根据资源税政策的规定，水资源税作为全国地方性税种，其征税主体必须是各地的地方税务局。 水资源费变成水资源税的形式征收后，征收主体从原来的水利部门变成了地税部门。 地税部门征收水资源税有利于将征收的税金用于当地水资源的研究、开发和保护，可以比较有效地体现税金对人民、对人民的作用。

(三)纳税环节及纳税场所

我国水资源税要在开采环节征收，开采水资源的单位和个人向开采地税务机关申报纳税。 在开采过程中征收水资源税可以很好地进行源征税，体现税负的公正性。

(四)征税范围

水资源税的征税对象是开采的各种类型的水资源，通常包括地表水、地下水、地热水、矿泉水等，不包括加工的商品水，例如纯水、饮料等。

(五)计税依据及税率

本着资源税的精神，容易征收管理，水资源税应该从量化计划中征收，其计税依据开采的水资源数量，实行定额税率。 我国水资源状况比较多且复杂，必须综合考虑水资源的分布状况、经济负担能力、水资源类型等因素制定差异税率。

一是水资源的分布状况。 水资源越缺乏，水资源的价值就越大。 例如，北方省份对水资源的保护比南方省份刻不容缓。 设计水资源税率时，必须充分考虑南北方保有的水资源数量差异，北方税率要适当高于南方，促使北方省份节约用水，缓解严重缺水的现状。 二是社会经济的快速发展水平。 经济快速发展水平高的地区，如上海、北京、广州、天津等城市，其工业和第三产业发达，用水量也居全国前列，国家对这些城市的供水负担较高的价格，这些发达地区要承受较高的税负 三是地表水和地下水的区别。 地下水循环更新慢，过度开采容易导致地下水位下降，难以恢复，地下水应该使用高税率。

如上所述，本文按照“费改税”的设想，国家快速发展和改革委员会根据各地水资源状况、当前征收标准、经济快速发展水平、社会负担能力及南水北调受水域等因素综合明确的“十二五”末水资源费最低征收标准为水资源税

根据国家统计局公布的数据，年中国的地表水供水量为4920.6亿立方米，地下水供水量为1117.1亿立方米，据此，水资源税的年收入为2148.65亿元，约占全国gdp的0.31%。

水资源税在中国还处于理论研究阶段，缺乏相应的实践指导，另一方面，水资源税税率与其他资源税税率相比容易受到水资源自身优势的影响，容易变动，难以制定合理的税率。 因此，本文在制定水资源税率时可能会被理想化，在实践中必须考虑到越来越多、更全面、更细致的因素。

(六)税收优惠

征收水资源税的目的是减少水资源的浪费，促进水资源的合理开发和利用。 这是因为在设定税收优惠时，必须合理控制水资源税的优惠范围。 一方面要实现节约和保护水资源的目的，另一方面也要考虑到鼓励公司投资、推动社会生产迅速发展、促进社会公平等社会利益方面。 水资源税可以根据对象、领域和用途的规定减少免税优惠政策。

根据征税对象或领域制定税收优惠，具体可以包括公益性用水及无偿采用的水免税水资源税，如市政、园林、环卫等公共用水。 保证工程安全生产和作业取水，满足公共需要，维护公共利益的取水免税水资源税农村生活用水； 对包括农业、林业灌溉、养殖和畜牧业用水免税在内的农村生产性用水城市居民基本生活用水征收的环保生产方法和生产绿色产品的公司实施低税率、退税等税收优惠

公司为了提高节水技术和购买节水设备等环保设备，允许征收水资源税根据价格高低给予适当的低税率考虑。 征收水资源税的相关补助措施

(一)拟订修改和完全相关法律；

税收法定的基本要求是让我们依法治疗税金，实现有法律。 首先，制作《中华人民共和国资源税暂行条例》的复印件，把水资源纳入资源税的征税范围。 其次，编纂《中华人民共和国水法》关于水资源费的文件，取消水资源费，不重新征收税金。

(二)指定专门机构支持

在水资源税的征税过程中，明确水资源的数量和质量需要专业的测量。 因此，有必要指定负责这项事业的专门机构。 根据测定的结果分为不同的等级，明确税率等级，体现税负公平。 一方面可以指定专门机构进行支持和合作，另一方面可以减轻税务部门的负担，降低从业难度，提高从业效率。 另一方面，也有确定相关部门的职务范围，各部门之间职务范围不交叉，推卸责任，运用效率下降的情况。

(三)提高全民节水意识和推进节水技术

处理我国水资源短缺问题的根本方法是节约水资源，但长期以来对节水的认识一直持不同看法，节水技术在各地区的宣传中也存在障碍。 因此，应该加强节水制度建设，通过法律、行政、经济、技术、推进教育等多种手段，全面提高社会整体节水意识，加大节水技术宣传。

(四)完善其他与水资源相关的税种

在其他税种设置税收优惠，鼓励节水行为，一方面吸引水资源的合理开发，另一方面可以减轻纳税人水资源税带来的负担。 从增值税的角度考虑，对销售、进口节水设备的公司实施免税，降低该设备的销售价格，可以加快节水设备宣传的海水、利用污水生产的可再利用产品及海水污水的净化技术及其相关技术咨询服务

从公司所得税的角度来看，现在国家制定相关的税收优惠，例如对水资源综合利用公司的规定扣除按收入的90%征收公司所得税的规定，另外根据现实情况制定加速折旧、税额式扣除等多种税收优惠政策 在个人所得税方面，对个人从事节水技术的开发、转让业务及其相关的技术咨询和技术服务业务可以规定相应的免税优惠。

作者单位:河源市地方税务局

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